2.1. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию и производственный процесс.

Большинство фирм относит накладные расходы на продукцию двухступенчатым методом.

Первая ступень - накладные расходы распределяются по центрам затрат;

Вторая ступень - накладные расходы, накопленные по центрам затрат, распределяются на продукцию.

На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат. За базу распределения чаще всего принимается или время работы оборудования, или время работы основных производственных рабочих.

Ставка накладных расходов (коэффициент поглощения) определяется делением общей суммы накладных расходов данного центра затрат на общий размер базы распределения затрат.

Некоторые накладные расходы (вспомогательные материалы, амортизация) могут быть непосредственно отнесены к центрам затрат производства.

В ряде случаев накладные расходы осуществляются в интересах многих подразделений. Для таких позиций необходимо устанавливать логическую базу для распределения их на центры затрат. Например:

Затраты База распределения

Аренда, освещение, отопление Площадь

Затраты столового отдела заработной платы Численность

Амортизация, страхование оборудования Стоимость оборудования

Накладные расходы, начисленные обслуживающими подразделениями, должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения этих расходов между производствами должен учитывать выгоды, которые производственные подразделения получают от обслуживающих подразделений.

Например, расходы склада распределяются на отдельные цехи пропорциональны числу требований на материалы или стоимости отпущенных материалов.

В целях учетной политики целесообразно устанавливать нормативную ставку накладных расходов, которая основывается на расчетных, а не на фактических показателях. Следствием применения нормативных ставок (коэффициентов поглощения) накладных расходов, скорее всего, будут расхождения между суммами фактических накладных расходов и отнесенными на продукцию. Поэтому в конце учетного периода необходимо произвести корректировку накладных расходов, которая рассматривает любой недостаток или переизбыток накладных расходов как затраты периода, т.е. относит на счет прибылей и убытков.

Пример 1

Расчет ставки распределения накладных расходов

Сбор. цех А Сбор. цех B Сбор. цех С

Распределяемые накладные 80 000 160 000 240 000 расходы, руб.

Время работы осн. 80 000 40 000 10 000 производств. рабочих, час.

Ставка распределения 1 руб. на 1 час труда 4 руб. на 1 час труда 3 руб. на 1 час

накладных расходов осн. производ. рабочих осн. произаод. рабочих работы станков

Если продукт X находится 10 часов в цехе A, 6 часов в цехе B и 5 часов в цехе C, то накладные расходы, приходящиеся на X=49 руб.:

Цех А 1р. х 10 час =10 р.

Цех B 4р. х 6 час =24 р.

Цех C 3р. х 5 час =15 р.

49 р.

Пример 2

Распределение накладных расходов на продукты Исходные данные.

Общезаводские накладные расходы на фирме, где имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического оборудования) составляют:

Заработная плата вспомогат. рабочих и контроль: Руб.

Станочный цех X 100 000

Станочный цех Y 99 000

Сборочный цех 92 000

Склад 10 000

Отдел техн.

обслуживания 60 000

362 000

Затраты на вспомогательные материалы

Станочный цех X 100 000

Станочный цех Y 100 000

Сборочный цех 40 000

Склад 4 000

Отдел техн. обслуживания 9 000

253 000

Освещение и отопление 50 000

Аренда 100 000

Страховка и оборудования 15 000

Амортизация оборудования 150 000

Страховка здания 25 000

Заработная плата управленческого персонала 80 000

420 000

Всего: 1 035 000 Имеется так же следующая информация: Площадь,

м2

10 000 5 000 15 000 15 000

5 000 50 000

Цех Х Цех У Сбор. цех Склад Отдел тех. обслуживания

Стоимость оборудования, руб. 800 000 500 000 100 000 50 000

50 000 1 500 000

Численность занятых, чел. 30 20 30 10

10 100

Фонд времени работы осн. пр. рабочих, чел. 200 000 150 000 200 000

Время работы станков,

час. 100 000 50 000 По данным учета следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет часы

Цех X 12 000

Цех Y 8 000

Сборочный цех 5 000

25 000

Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданные производственным цехам, составляют, руб.

Цех X 400 000

Цех Y 300 000

Сборочный цех 5 000

800 000

Для распределения статей накладных расходов между производственными и обслуживающим подразделением (I этап) заполняется ведомость анализа накладных расходов.

Ведомость анализа накладных расходов

Статьи расходов

База распределения

Всего, руб.

Производственные отделы

Обслуж. подр.

Цех X

Цех Y

Сбор. цех

Склад

Отдел. техн. обсл.

1. ЗП вспом. рабочих

по факту

362 000

100 000

99 500

92 500

10 000

60 000

2. Вспомогат. мат-лы

по факту

253 000

100 000

100 000

40 000

4 000

9 000

3. Освещение и отопление

площадь

100 000

20 000

10 000

30 000

30 000

10 000

4. Аренда

площадь

100 000

20 000

10 000

30 000

30 000

10 000

5. Страховка оборудования

балансовая стоимость

15 000

8 000

5 000

1 000

500

500

6. Амортизация

балансовая стоимаоть

150 000

80 000

50 000

10 000

5 000

5 000

7. Страховка здания

площадь

25 000

5 000

2 500

7 500

7 500

2 500

8. ЗП управ. персонала

численность

80 000

24 000

16 000

24 000

8 000

8 000

1 035 000 {

р347 000

288 000

220 000

80 000

100 000

Перераспределение раходов:

Склад

ст-ть выдан. Материалов

40 000

30 000

10 000

8 000

Отдел обслуживания

Время работы

48 000

32 000

20 000

100 000

1 035 000 J

2^35 000

350 000

250 000

Время работы станков и рабочих

100 000

50 000

200 000

Ставка накладных расходов на 1 час работы станков

4,35

7,00

Ставка накладных расходов на 1 час труда осн. рабочих

1,25

Заключительный (2-ой) этап - распределение накладных расходов по продуктам, проходящим через подразделение.

Если продукт A находится в цехе X 3 часа, в цехе Y - 2 часа, в сбочном цехе - 1 час, то накладные расходы на этот продукт составят:

Цех X 3 часа по 4,35 р.

Цех Y 2 часа по 7,00 р.

Сборочный цех 1 час по 1,25 р.

Итого: 28,3 р.

<< | >>
Источник: Т.А. Понкрашева. Управленческий учет. 2001

Еще по теме 2.1. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ:

  1. Учет накладных расходов
  2. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
  3. 2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов
  4. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ
  5. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ
  6. 3. Накладные расходы по импорту товаров
  7. 5.3.3. Процедура распределения накладных расходов
  8. 2. Накладные расходы по экспорту товаров
  9. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ (ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ)
  10. 5.3.5. Смета общепроизводственных (накладных) расходов