<< Предыдушая Следующая >>

9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ


Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную сто-имость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретен ным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета:
19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»; 19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям». По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплачен ные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают ся с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты постав щикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет матери альные ценности.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кре диту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по от груженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в кор-респонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказ чиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Од новременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче ты с бюджетом по НДС».
Пример 9.1. В налоговой политике ОАО «Союз», специализирующегося на изготовлении крупной бытовой техники, выручка от продаж прини мается к учету по моменту отгрузки. В марте 2005 г. предприятие отгру-зило покупателям продукции на сумму 802 400 руб., в том числе НДС 122 400 руб. В этом же месяце от поставщиков были получены материа лы на сумму 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб. Покупатели оп латили отгруженную продукцию в полном объеме в апреле 2005 г. В учете были сделаны следующие записи:
Отгружена покупателям продукция: Д 62 - К 90 - 802 400 руб.;
Отражается НДС от суммы выручки: Д 90 - К 68 - 122 400 руб.;
Отражается НДС по оприходованным материалам: Д 19-3 - К 60 - 64 800 руб.;

Принят к зачету платежей в бюджет НДС по оприходованным ценностям:
Д 68 - К 19-3 - 64 800 руб.;
Перечислено в бюджет в погашение задолженности по НДС: Д 68 - К 51 - 57 600 руб. (122 400 руб. - 64 800 руб.);
В апреле 2005 г. поступили денежные средства от покупателей: Д 51-К 62 -802 400 руб.
Если в целях налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежа щая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас четы с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета сче та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас четы с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюд жетом по НДС».
Пример 9.2. Рассмотрим предыдущий пример при условии, что в нало говой политике ОАО «Союз» выручка от продажи продукции в целях налогообложения принимается по мере ее оплаты. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет предприятия в апреле 2005 г. в сумме 613 600 руб., в том числе НДС 93 600 руб. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:
отгружена покупателям продукция: Д 62 - К 90 - 802 400 руб.;
отражается НДС от суммы выручки: Д 90 - К 68 - 122 400 руб.;
отражается НДС по оприходованным материалам: Д 19/3 - К 60 - 64 800 руб.;
принят к зачету платежей в бюджет НДС по оприходованным ценностям:
Д 68 - К 19-3 - 64 800 руб.;
в апреле 2005 г. поступили денежные средства от покупателей: Д 51-К 62 -613 600 руб.;
отражается задолженность перед бюджетом по НДС от суммы оплаты:
Д 76 - К 68 - 93 600 руб.;
перечислено в бюджет в погашение задолженности по НДС: Д 68 - К 51 - 28 800 руб. (93 600 руб. - 64 800 руб.).
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражает ся бухгалтерской записью:
Д 19-1 — К 60, 76. В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается Д 68 — К 19-1.

При выполнении работ по строительству хозяйственным спосо бом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:
Д 08 — К 68. В момент ввода объекта в эксплуатацию на ос-новании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства НДС отражается запи сью Д 68 - К 08.
При выполнении работ по строительству подрядным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:
Д 19-4 — К 60, 76. В момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма НДС, уплаченная подряд ным организациям, списывается с кредита счета 19-4 в дебет счета 68.
НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью:
Д 19-2 — К 60, 76. Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается Д 68 — К 19-2.
При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до мо мента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении и не под лежащего зачету НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Не достачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в произ водство и после их оплаты ранее уже возмещенные из бюджета суммы не подлежащего зачету НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 в кор респонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос тей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерс кой записью:
Д 68- К 51.
Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные то вары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью:
Д 19-5 — К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в соста ве выручки от реализации товаров, в том числе выработан ных из давальческого сырья, отражаются Д 90 — К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходо ванных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.
Если для целей налогообложения выручка от реализации продук ции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету счета 90 «Прода жи». При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подак-цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками ак цизного сбора установленного образца, отражается записью по креди ту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по ак цизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации таких товаров сумма акцизов отражается бухгалтерской записью:
Д 90 — К 68. Одновременно авансовый платеж в части расхо дов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кре дита счета 97 в дебет счета 68.
Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета ак цизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собствен ного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим то варам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20, а суммы акцизов, перечисленные в бюджет — по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организа ций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Рас четы по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имуще ство отражается бухгалтерской записью:
Д 91 — К 68; перечисление налога — Д 68 — К 51.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на сче те 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражает ся записью:
Д 99 — К 68; перечисление платежей — Д 68 — К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Налог исчисляется и удержи вается теми организациями, в которых был получен доход физически ми лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица на лога составляется бухгалтерская запись:
Д 70 — К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня по лучения в банке денежных средств на выплату дохода физи ческим лицам. Перечисление сумм налога на доходы физи ческих лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68-К 51.
Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользовате лей дорог осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей ав-томобильных дорог». Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается записью:
Д 26,44 — К 76. Суммы налога перечисляются в соответству-ющий дорожный фонд, что отражается бухгалтерской запи сью: Д 76 — К 51.
Учет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью:
Д 26, 44 — К 76; перечисление налога — Д 76 — К 51.
Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по нало гу на вмененный доход». Начисление единого налога на вмененный доход отражается записью:
Д 99 — К 68. В связи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисляется в государственные внебюджетные фон ды, в бухгалтерском учете делается запись: Д 68 — К 69.
Перечисление налога отражается бухгалтерской записью: Д 68, 69-К 51.
Единый социальный налог уплачивают организации, производя щие выплаты физическим лицам. Взносы по нему зачисляются в госу дарственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социаль-ного страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления единого социального налога относятся на затраты орга низации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расче ты по социальному страхованию в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на взносы по до ходам работников, занятых в капитальном строительстве; 20 «Основное производство» — на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производ ством основной продукции;
23 «Вспомогательные производства» — на взносы, начисляе мые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;
«Общепроизводственные расходы» — на взносы по дохо дам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;
«Общехозяйственные расходы» — на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления органи зации в целом;
44 «Расходы на продажу» — на взносы по доходам лиц, заня тых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69- К 51.
Средства фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудос пособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фон да социального страхования, оформляется бухгалтерская запись:
Д 69 — К 70 — на сумму пособия по временной нетрудоспо собности;
Д 69 — К 50, 51 — на расходы, направленные на санаторно- курортное обслуживание и другие выплаты социального ха рактера.
<< Предыдушая Следующая >>
= Перейти к содержанию учебника =
Информация, релевантная "9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
  1. ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ
    Ответы на тесты даны в соответствии с положениями налогового зако нодательства на 1 июня 2006 г. I. Основы налогообложения: 6; 2.в; З.б; 4.а; 5.а; 6.6; 7.а; 8.а. Налоговая система: i.a; 2.а; З.а; 4.а; 5.6; 6.6; 7.6; 8.в; 9.6; Ю.а. Налогообложение юридических лиц: 1.в; 2.а; З.а; 4.в; 5.в; 6.6; 7.а; 8.6; 9.а; Ю.в; 11.в; 12.6; ІЗ.в; 14.6; 15.в; 16.6; 17.в; 18.а; 19.а; 20.а; 21.а; 22.а; 23.в; 24.6;
  2. Официальная позиция Минфина России
    Вопрос: К какому виду расходов для целей бухгалтерского учета относится налог на имущество организаций? Ответ: Считаем, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10 - Л.З. Шнейдман). Уплата авансового платежа (налога) в бюджет отражается в бухгалтерском учете
  3. Библиографический список
    Налоговый Кодекс Российской Федерации. Бухгалтерский учет: учебник / П. С. Безруких, Н. П. Кондраков, В. Ф. Палий и др.; под ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФА-М, 2001. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета / С. Н. Щадилова. - М.: Бухгалтерский учет, 1997. Мостовая Е. Б. Основы экономической
  4. 16.1. Расходы на оплату бухгалтерских услуг
    Организации и предприниматели, применяющие "упрощенку", могут не вести бухгалтерский учет, они должны учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А также отражать свои доходы и расходы в специальной Книге доходов и расходов. Правда, и налоговики, и Минфин настаивают,
  5. 4.3. Расчет и отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя налога на имущество организаций при осуществлении лизинговой сделки
    В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
  6. ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ
    - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской
  7. ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ
    - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской
  8. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
    Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ЭКМОС, 2002. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Юрист, 2002. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. М., 1996. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.:
  9. СЧЕТОВЕДЕНИЕ
    — понимание бухгалтерского учета как науки. Предложено известным русским бухгалтером Е. Е. Сиверсом (1852—1917) для разграничения практического и научного измерений в учете [Сиверс]. (См. Бухгалтерский учет как наука, Бухгал-терский учет как
  10. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
    Вступление в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002 г. поставило перед работниками бухгалтер ской службы новые проблемы. Появилось понятие «налоговый учет» и закрепилось понятие «учетная политика в целях налогообложения» или «налоговая политика». Налоговый и бухгалтерский (финансовый) учет существенно раз личаются по своим целям, задачам и принципам. Наиболее
  11. Связь с другими дисциплинами
    Дисциплина «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» излагается в тесной увязке со следующими дисциплинами: бухгалтерский учет, бухгалтерская от- 5 четность, финансовый анализ, налоги, аудит, право, теория финансов, банковское дело, экономика предприятия, стати-стика, статистические методы
  12. ОТВЕТЫ НА ЗАДАНИЯ
    Ответы на задания даны в соответствии с положениями налогового за-конодательства на 1 июня 2006 г. Налог на прибыль организаций 1. 73 272 руб.; 2. 2005 г. - 3360 руб., 2006 г. - 6000 руб., 2008 г. - 9840 руб.; 3. 59 361 руб.; 4. 274 262 руб.; 5. 10 200 руб.; 6. 87 600 руб. Налог на имущество организаций: 1. I квартал — 213 457 руб., полугодие — 212 699 руб., 9 месяцев — 211 784 руб., год — к
  13. БАЛАНС ДИНАМИЧЕСКИЙ
    (Dynamic Balance Sheet) - баланс в системе динамического учета, т.е. учета, ведущегося исходя из приоритета отражения метаморфоз капитала. Основные характеристики динамического баланса приведены в работе [Соколов, 2000, с. 424-427]. См. статьи Учет бухгалтерский динамический и Учет бухгалтерский
  14. Л.А. ЖАРИКОВА. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, 2004
    Учебное пособие «Управленческий учет» написано на основе нового Плана счетов. Рассмотрены вопросы организации учета затрат на производство, их классификация. Значительное место отведено новым методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции («стандарт-кост», «директ-кост»), составу затрат включаемых в себестоимость продукции. Предназначено для студентов экономических вузов,
Библиотека "Домъ Книгъ" © 2014
info@knigi-uchebniki.com
Рейтинг@Mail.ru