6.7. Роль единого социального налога в обеспечении финансирования системы обязательного социального страхования

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюд­жетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязатель­ного медицинского страхования РФ) и предназначенный для мобилизации средств, направлен­ных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

На территории РФ он был введен с 2001 г. До него финансирование системы обя­зательного социального страхования обеспечивалось в основном за счет уплаты работодателями и гражданами страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок уплаты страховых вносов и их использования не был четко отработан, и в деятельности внебюджетных фондов отмечались следую­щие негативные моменты:

• плательщикам приходилось регистрироваться и сдавать отчетность в несколько фондов;

• средства фондов нередко использовались неэффективно и не по прямому назначению;

• отсутствовал строгий контроль за правильностью исчисления страховых взносов;

• многократно возрастал объем работы банков, в которые плательщики приносили пла­тежные поручения для нескольких фондов;

• для каждого фонда были установлены особые правила, касающиеся исчисления и упла­ты взносов, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности;

• санкции за нарушения порядка расчета и уплаты страховых взносов в каждый фонд также были разные и др.

При введении единого социального налога были провозглашены следующие основные цели.

A. Снижение размеров налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, благодаря:

- уменьшению величины страховых тарифов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ (на 1%, удерживаемых с заработной платы работников) и Фонд социального страхования РФ (на 1,4 % - снижение тарифа страховых взносов с 5,4 % до 4%);

- введение регрессивной шкалы налогообложения при определении налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Б. Снижение административных издержек благодаря:

- передаче функций сбора и контроля за сбором единого социального налога (взноса) налоговым органам РФ;

- унификации налоговой базы;

- гармонизации налоговой системы.

B. Повышение собираемости налогов (взносов) благодаря передаче функций контроля и сбора профессионально подготовленной, технически, технологически и информационно оснащенной, мощной государственной налоговой службе.

Принятый закон внес существенные коррективы в функционирование системы обяза­тельного социального страхования. С введением единого социального налога потребовалось коренное изменение в сложившейся системе формирования и использования средств государ­ственных внебюджетных фондов.

Многочисленные споры вокруг единого социального налога в основном идут из-за раз­ной экономической природы налогов и страховых взносов, так как последние носят не фис­кальный, а компенсационный характер и по существу должны являться резервированием зара­ботной платы на случаи наступления социальных рисков (болезни, несчастного случая, старости).

Следует отметить, что основным принципом организации любого вида социального страхования, в том числе и пенсионного, является эквивалентность страховых взносов и выплат, то есть увязка индивидуального вклада страхуемого и его страхователя (работодателя) с раз­мером пенсий и пособий, которые можно легко рассчитать, исходя из величины страховых та­рифов, размера заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, и длительности пе­риода внесения страховых взносов. Для этого применяется система актуарных расчетов, базирующаяся на статистике и прогнозных данных и позволяющая проводить оценку сбалан­сированности доходов и расходов, обоснованности применяемых страховых тарифов, уточнять уровни гарантированных выплат.

Глава 24 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков являются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и вознагражде­ний, предусмотренных за налоговый период в пользу физических лиц. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и про­дуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и па­радной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных ор­ганизаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по со­кращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации и др.;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоя­тельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим ра­ботникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами заре­гистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими тра­диционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осу­ществляемому налогоплательщиком;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам;

12) стоимость льгот по проезду обучающихся и воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных ис­точников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграж­дений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое фи­зическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре­вышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда со­ставляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социаль­ных целей.

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Для налогоплательщиков применяют­ся налоговые ставки, установленные 24 главой НК РФ. Дата осуществления выплат и иных возна­граждений или получения доходов определяется как:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);

• день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты;

• день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятель­ностью иных доходов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками авансовыми платежами от­дельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполно­моченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной вла­сти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегер­ской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные су­ды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных вы­плат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по кон­тролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответ­ствии с законодательством РФ.1

Для самопроверки необходимо ответить на вопросы по теме 6:

1. В чем проявляется социально-экономическая сущность внебюджетных фондов?

2. Какие фонды образуют систему обязательного социального страхования в РФ?

3. Какими нормативными документами регламентируется деятельность внебюд­жетных фондов?

4. Какие виды социальных страховых рисков Вы знаете?

5. Как составляются, рассматриваются, утверждаются и исполняются бюджеты внебюджетных фондов?

6. Какие основные источники финансовых ресурсов внебюджетных фондов Вы знаете?

7. Какие виды пенсий выплачиваются из Пенсионного фонда?

8. Что является основанием для выплаты трудовой пенсии по старости?

9. От каких факторов зависит средний размер пенсий?

10. Чем обусловлена необходимость пенсионной реформы?

11. Какие пособия выплачиваются из Фонда социального страхования?

12. По каким направлениям расходуются средства Фонда обязательного меди­цинского страхования?

13. Какова роль единого социального налога в формировании доходов внебюд­жетных фондов?

<< | >>
Источник: Николаева Т.П.. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 234 с.. 2008

Еще по теме 6.7. Роль единого социального налога в обеспечении финансирования системы обязательного социального страхования:

  1. 7.5. Учет единого социального налога и пенсионного страхования
  2. 2.19. Принцип обеспечения обязательного социального страхования работников
  3. 2.19. Принцип обеспечения обязательного социального страхования работников
  4. 15.1. Социальное страхование и его роль в реализации государственных социальных гарантий
  5. Оптимизация единого социального налога
  6. 3.4. Оптимизация единого социального налога
  7. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  8. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  9. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  10. § 10. Отношения по обязательному социальному страхованию работников
  11. § 10. Отношения по обязательному социальному страхованию работников
  12. Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
  13. 5. Принцип обеспечения права на обязательное социальное стра­хование работников.
  14. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  15. Приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога
  16. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
  17. 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  18. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯАУДИТ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
  19. 5.5.4. Расходы на социальное обеспечение и социальную защиту населения
  20. Система социального страхования и федеральный бюджет