8.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — один из важнейших нало­гов в налоговой системе РФ, который обязателен к уплате юриди­ческими лицами. До введения в действие соответствующей главы НК налогообложение прибыли (дохода) организаций определя­лось положениями Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Именно в отношении налога на прибыль к 2001 г. накопились наибольшие проблемы, требующие своего неотложного реше­ния. В частности, серьезные проблемы вызывало несоответствие между режимом учета расходов, связанных с ведением экономи­ческой деятельности, в бухгалтерском учете и при налогообложе­нии. В конце 1990-х гг. налог на прибыль являлся единственным из федеральных налогов, регулируемый помимо федерального закона рядом постановлений Правительства РФ об особенностях отнесения тех или иных расходов организаций на себестоимость товаров (работ, услуг).

Было принято решение о принципиальном изменении подхода к формированию налоговой базы этого налога с тем, чтобы она в большей степени соответствовала реально полученному в нало­говом периоде доходу. К вычету из налоговой базы было решено принимать все необходимые, обоснованные и документально подт­вержденные расходы, осуществляемые для производства, продви­жения на рынок и реализации товаров (работ, услуг).

Целью реформы являлось также достижение максимальной ней­тральности налога на прибыль. Мерой, которая была реализована на первом этапе реформы, являлось снятие существовавших огра­ничений на возможность отнесения на расходы при формирова­нии налоговой базы «деловых расходов», связанных с извлечением прибыли, в частности, расходов: на рекламу; на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков; на выплату про­центов по заемным средствам, полученным как от банков, так и от других организаций; на обучение персонала.

Был изменен порядок амортизации основных средств и нема­териальных активов в целях налогообложения. Вместо дифферен- цированнои системы амортизационных норм, действовавшей до реформы, было предложено использовать укрупненные амортизаци­онные группы. При этом предлагался механизм ускоренной и нели­нейной амортизации, предоставляющей предприятиям возможность в первые месяцы и годы эксплуатации амортизируемого имущества относить на расходы значительную часть его стоимости.

При осуществлении налоговой реформы была создана такая конструкция налога на прибыль, при которой налогоплательщик получает возможность в разумные сроки компенсировать все свои расходы на расширение производства, внедрение результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, на природоохранные мероприятия и некоторые другие цели.

В ходе налоговой реформы был реализован переход к исчисле­нию налога на прибыль организаций в соответствии с общеприня­тым в мировой практике методом начисления, были сняты суще­ствовавшие после введения в действие гл. 25 НК ограничения на перенос понесенных убытков на будущие периоды, была введена так называемая «амортизационная премия» — возможность едино­временно относить на расходы, уменьшающие налоговую базу, до 10% стоимости приобретенных основных средств и прочих затрат на капитальные вложения. В последние годы также был либерали­зован подход к отнесению на расходы затрат на научно-исследова- тельские и опытно-конструкторские работы вне зависимости от их результативности. Кроме того, в законодательство были введены отсутствовавшие правила налогообложения организаций и акци­онеров при реорганизациях и ликвидациях, продаже (приобрете­нии) бизнеса, при передаче имущества в доверительное управле­ние и в других случаях, характерных для новой реальности и пра­воотношений.

Ставку налога на доходы организаций на первом этапе реформы было признано целесообразным значительно уменьшить по срав­нению с уровнем, существовавшем в 2001 г. (35%), унифициро­вав ее для всех видов деятельности (банки, страховщики, посред­ники и организации, занятые в прокате аудио- и видеопродукции, уплачивали налог по повышенным ставкам).

Одновременно с описанными нововведениями было принято решение о сокращении перечня налоговых льгот, что в большей сте­пени обеспечивало нейтральность налога и приводило к снижению рисков для бюджетных доходов. В результате, за исключением пере­чня доходов, не увеличивающих налоговую базу, в России в настоя­щее время при относительно низкой налоговой ставке не применя­ются налоговые льготы по налогу на прибыль организаций.

Правовой основой для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций является гл. 25 НК.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций при­знаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом организации, являющиеся ответственными участни­ками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организа­ций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участни­ком этой группы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа­ций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

— для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими посто­янными представительствами расходов;

— для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации;

— для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участни­ков консолидированной группы налогоплательщиков, приходя­щаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, уста­новленном НК.

Доходы в целях налогообложения налогом на прибыль органи­заций подразделяются:

— на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест­венных прав;

— внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Остальные доходы налогоплательщика признаются внереализа­ционными.

В частности, это доходы от долевого участия в других организациях, доход в виде положительной (отрицательной) кур­совой разницы, образующейся вследствие отклонения курса про­дажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, уста­новленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту и др.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ, либо документами, оформлен­ными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произ­ведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможен­ной декларацией, приказом о командировке, проездными доку­ментами, отчетом о выполненной работе в соответствии с дого­вором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы же призна­ются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денеж­ных средств и (или) иной формы их оплаты.

Организации (за исключением банков, кредитных потребитель­ских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогопла­тельщиков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации това­ров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления сред­ств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имуще­ства (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погаше­ние задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, кото­рое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполне­нием работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплатель­щика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в нату­ральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учи­тываются исходя из цены сделки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

— 20% — со всех доходов;

— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуще­ствлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

— 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

— 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налого­вые ставки:

— 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

— 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

— 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Феде­ральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Во всех остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 20. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюд­жеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть пони­жена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%, если иное не предусмотрено НК.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Особенность российской налоговой системы является необхо­димость ее функционирования в условиях федеративного государ­ства и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект РФ приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Начиная с 2009 г. в Российской Федерации применяется широко используемый в зарубежных странах институт консолидирован­ной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций. Это позволило суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, вхо­дящим в состав холдинга или группы компаний. При этом распре­деление платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика будет осуществляться пропорционально сред­ней арифметической доле компании — участника консолидиро­ванной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 8.4. Налог на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. Налог на прибыль организаций
  3. § 4. Налог на прибыль организаций
  4. 10.1 Налог на прибыль организаций
  5. 6.2.4. Налог на прибыль организаций
  6. 14.2.3. Налог на прибыль организаций
  7. 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  8. 31. Налог на прибыль организаций
  9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Тема 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  12. Организация уплачивает налог на прибыль по ставке 0%
  13. 3.2. Налог на прибыль организаций
  14. 3.6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. Прибыль до вычета налогов, налог на прибыль и чистая прибыль
  16. § 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль
  17. 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  18. Налог на прибыль у спонсируемой организации
  19. Глава 4. Налог на прибыль организаций
  20. Налог на прибыль у спонсирующей организации