8.5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых введен в России с 1 января 2002 г.

При осуществлении налоговой реформы особое внимание было уделено модификации налогообложения углеводородного сырья. В период до проведения налоговой реформы занятые в этой сфере компании дополнительно к общим для всех налогоплательщиков оборотным налогам уплачивали оборотные налоги, характерные только для этой области экономической деятельности.

К этим налогам относились роялти, т.е. налог на пользователей природ­ных ресурсов (взимался по ставкам от 6 до 16% в зависимости от месторождений), платежи на воспроизводство минерально-сырь­евой базы (по ставке 10%) и акцизы.

Такая структура налогов заставляла компании использовать трансфертное ценообразование, реализуя всю сырую нефть внутри вертикально интегрированных компаний, поскольку дополни­тельные оборотные налоги уплачивались только предприяти­ями, непосредственно задействованными в добыче нефти. Изна­чально предполагалось отменить в течение пяти лет платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также снизить общие размеры роялти. При этом часть роялти предлагалось «пере­бросить» в состав акцизов на нефтепродукты с целью увеличения федеральной составляющей налоговых платежей. Впоследствии был избран иной подход.

Следует отметить, что акциз на нефть, по существу, выполнял функции, которые в мировой практике выполняют роялти. В то же время этот акциз не имел под собой объективного механизма учета горно-геологических и экономических условий добычи, что допускало значительный субъективизм при установлении ставок. Также он не реагировал на изменение горно-геологических усло­вий в процессе эксплуатации месторождения, а также на измене­ние внешних экономических условий производства (мировых цен). Предполагалось, что автоматический механизм расчета данного налога существенно повысит объективность налогообложения, так как правила его исчисления учитывают горно-геологические и эко­номические условия добычи углеводородов, стимулируют инвес­тиции в освоение новых месторождений.

В то же время акциз был заменен на специальный налог на добычу полезных ископаемых. При этом данный налог рассчи­тывается не на основе фактической цены реализации нефти, а на основе ее мировой цены. Данный налог взимается также и при добыче прочих полезных ископаемых как по специфическим, так и по адвалорным ставкам.

Правовыми основами для уплаты данного налога являются положения гл. 26 НК.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодатель­ством РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплатель­щику в пользование.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных иско­паемых признаются:

— полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), пре­доставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

— полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы­вающего производства, если такое извлечение подлежит отдель­ному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

— полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри­тории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, нахо­дящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на основа­нии международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самосто­ятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого и определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизиро­ванной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессолен­ной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природ­ного из всех видов месторождений углеводородного сырья опре­деляется как количество добытых полезных ископаемых в нату­ральном выражении.

Налогообложение производится по ставке 0% при добыче:

— полезных ископаемых в части нормативных потерь полез­ных ископаемых.

— попутного газа;

— подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промыш­ленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке мес­торождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

— полезных ископаемых при разработке некондиционных (оста­точных запасов пониженного качества) или ранее списанных запа­сов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);

— полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещаю­щих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производ­ств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышлен­ной технологии их извлечения, а также добываемых из них пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных иско­паемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

— минеральных вод, используемых налогоплательщиком исклю­чительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, перера­ботки, розлива в тару);

— подземных вод, используемых налогоплательщиком исключи­тельно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животновод­ческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садо­водческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

— нефти на участках недр, расположенных полностью или час­тично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновре­менно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соот­ветствующей лицензии на пользование недрами.

Статьей 342 НК предусмотрены различные ставки налога в зави­симости от вида добываемого полезного ископаемого. Так, напри­мер, для калийных солей предусмотрена ставка налога 3,8%, 7,5% при добыче минеральных вод, 8,0% при добыче природных алма­зов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стаби­лизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Решение о создании системы налогообложения, основанной на дифференцированной специфической налоговой ставке, было принято в целях повышения эффективности налогообложения добычи углеводородного сырья. При определении размера такой ставки учитываются выработанность месторождения, особые усло­вия разработки новых месторождений, а также вязкость добывае­мых видов нефти. Введена специфическая ставка налога в размере 419 руб. за 1 т добытой нефти. Предусматривается, что такая нало­говая ставка будет действовать до 2017 г. До этого момента нало­говым законодательством была предусмотрена норма, согласно которой налог при добыче нефти с 2007 г. должен был взиматься по адвалорной ставке.

В среднесрочной перспективе предполагается реализовать ком­плекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в отношении полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. Предлагается перейти к максималь­ному использованию специфических налоговых ставок, например, в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространен­ных полезных ископаемых, минеральных вод и т.д.

В течение ближайших трех лет предполагается ежегодная индек­сация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче природного газа, на коэффициент, значительно пре­вышающий уровень прогнозируемой инфляции. При этом по ана­логии с налогом на добычу полезных ископаемых, взимаемым при добыче нефти, предполагается возможность дифференциации нало­говых ставок в зависимости от условий добычи природного газа.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 8.5. Налог на добычу полезных ископаемых:

  1. 7.4. Налог на добычу полезных ископаемых
  2. 3.12. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  3. § 1. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых
  5. 3.3.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  6. 12.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ МЕСТОРОЖДЕНИЙ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА
  7. § 4. Закон убывающей предельной полезности. Измерение величины полезности
  8. Незаконная добыча водных животных и растений.
  9. Статья 256. Незаконная добыча (вылов) водных биологических ресурсов
  10. 4.2 Виды налогов, элементы налогов, способы взимания налогов
  11. 1.3. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
  12. 6.4. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых пла-тежей по налогу